La méthode des coûts préétablis

En retenant comme critère le moment de calcul des coûts, on distingue, d'une part, les coûts constatés (ou réels, ou historique) établis à la fin de la période considérée et d'autre part, les coûts préétablis, estimés en début de période, a priori. Puisqu'elle nécessite la définition préalable d'un niveau normal d'activité, la méthode des coûts préétablis offre une grande analogie avec celle de l'imputation rationnelle.

Définition

Pour le PCG, cette méthode "consiste à comptabiliser les mouvements de valeurs à l'aide de coûts calculés à l'avance et à enregistrer les écarts résultant de la différence entre les valeurs ainsi dégagées et les valeurs réelles données par la comptabilité".
Le coûts standards constituent un type de coûts préétablis, parmi d'autres types (coûts budgétisés, coûts prévisionnels); ils sont évalués à partir d'une analyse technique du processus productif et d'une analyse économique des marchés.

Ses avantages

Une grande rapidité dans l'obtention des résultats, puisque les coûts sont calculés à l'avance.

la fourniture de devis établis rationnellement.

la fixation de coûts d'objectifs, qui constituent des normes permettant, par comparaison avec les coûts réels, de calculer des écarts, dont les causes seront analysées pour assurer le contrôle de gestion.

L'estimation des coûts préétablis

 Coût préétabli = coût unitaire préétabli X  quantité préétablie

 

ÉLÉMENTS	Coûts unitaires préétablis	Quantités préétablies
Matières	Étude des coûts d'achat par le service des achats, en liaison avec le service de la comptabilité.	Étude technique par le bureau des méthodes. On ajoute aux quantités théoriques un certain pourcentage pour les pertes, gaspillage, rebuts.
Main-d'oeuvre directe	Estimation par le service du personnel des salaires horaires, compte tenu des charges sociales.	Estimation des temps par le bureau des méthodes, en ajoutant aux temps productifs, les temps de réglage, d'entretien et les temps d'inactivité, pour obtenir le temps de présence.
Autres charges	Calcul des coûts préétablis des unités d'oeuvre généralement à partir d'un budget correspondant à l'activité normale	Calcul des quantités d'unités d'oeuvre sur la base de l'activité normale ou activité en plein emploi.

Écarts sur coûts directs variables

La méthode des coûts préétablis permet, par différence entre les coûts réels et les coûts préétablis, de définir des écarts, qui sont décomposés, de manière à analyser leurs causes. Lorsqu'il n'existe pas de charges fixes dans les coûts, l'analyse est simplifiée. Les coûts directs variables sont les matières et la main-d'oeuvre directe.
 

Pour chaque élément de coût, l'écart total est la différence entre le coût réel et le coût préétabli de la consommation prévue.

 Écart total = coût réel - coût préétabli de la consommation prévue Puisque le coût réel concerne la production réelle, il est nécessaire d'introduire le coût préétabli de la consommation prévue, adapté à la production réelle:  

Analyse de l'écart relatif au facteur consommé (E1)

Puisqu'un coût est le produit d'une quantité Q par un coût unitaire C, l'écart E1 s'écrit :

L'écart E1 peut provenir d'une différence entre quantité réelle et quantité préétablie (Qr-Qp) et d'une différence entre coût unitaire réel et coût unitaire préétabli (Cr-Cp).
On met en évidence ces différences en introduisant, dans l'égalité précédente, une nouvelle valeur :
Quantité réelle x Coût unitaire préétabli = Qr x CP .
On en déduit :

Cette égalité est assez facile à illustrer graphiquement.

 

Application de l'analyse précédente aux matière et à la main d'oeuvre directe  
•  Matières : E1 comprend : l'écart sur coût d'achat de matières et l'écart sur quantité de matière consommée.
• Main-d'oeuvre directe : E1 comprend : l'écart sur salaire horaire (coût du travail) et l'écart sur temps (quantité de travail)

 

Écarts sur coûts indirects

Dans les coûts des centres d'analyse apparaissent des charges fixes. Pour chaque centre d'analyse, l'écart total est la différence entre coût réel et coût préétabli de la production prévue. On reprend la définition de l'écart total , en remplaçant "consommation prévue" par "production prévue". L'écart E1 devient : Écart relatif à la production constatée.
 

L'écart relatif à la production constatée est décomposé en 3 écarts.

• Écart sur coût variable (ou écart sur budget)

Écart sur coût variable = coût réel constaté - coût préétabli des heures consacrées à la production constatée

• Écart sur imputation du coût fixe

Écart sur activité = coût préétabli des heures consacrées à la production constatée - coût préétabli des heures consacrés à la fabrication

• Écart sur rendement

Écart sur rendement = coût préétabli des heures consacrés à la fabrication - Coût préétabli de la production réelle
 

L'écart sur volume d'activité

C'est la différence entre le coût préétabli de la production réelle et celui de la production prévue.

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Exemple